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用案例说明在增值税免税的情形下企业会计的

时间:2019-02-02 01:00:00| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

用案例说明在增值税免税的情形下企业会计的正确处理方法

案例:甲公司是一般纳税人,销售大猪用饲料给乙养值公司,收到银行存款10万元,向客户开具增值税普通发票,请问会计做账如何处理?

解析:对于本题的会计处理方法,最激烈的争论有如下两种

第一种会计处理方法(正确)

借:银行存款 100000

贷:主营业务收入 100000

第二种会计处理方法(错误)

借:银行存款 100000

贷:主营业务收入 8 5470.10

贷:应交税费-应交增值税-销项税 1 4529.90

借:应交税费-应交增值税-减免税 1 4529

用案例说明在增值税免税的情形下企业会计的

.90

贷:营业外收入 1 4529.90

上述两种会计业务处理方法,到底哪种方法是正确的呢?有两个项目:非流动资产处置利得和政府补助,免税肯定是不属于非流动资产处置利得,而免税也不属于政府补助,因此对于增值税免税部分是不必理睬的,可直接:

(1)借:银行存款 100000

贷:主营业务收入100 000

如果说非要体现出是怎么免税的话,则可以把这笔会计分录拆分为如下两笔:

(2)借:银行存款 100000

贷:主营业务收入 8 5470.10

贷: 应交税费-应交增值税-销项税 14529.90

借:应交税费-应交增值税-减免税 14529.90

贷:主营业务收入 14529.90

即是说(1)与(2)是等效的,其结果是完全一致的,只是(1)更干净利落,(2)则更详细的体现了减免税的过程,选择哪种记账方法,则是企业内部管理的需要了。一般免税单位日常工作中均是采用全额记入主营业务收入的会计处理方法。根据财会字〔1995〕6号曾将免税作为补贴收入,但是这号文件已经于2011年2月21日废止了,言下之意就是不必再做补贴收入了。

《企业会计准则第16号政府补助》应用指南中明确规定政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要有以下形式:财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。税收返还是政府按照有关国家规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,直接免税并不属于政府补助的几种形式,因此也许不要按照政府补助记入营业外收入。

《企业会计准则第14号收入》对收入的定义是收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于具体的某个企业而言,免税是一种常态,是在日常活动形成而导致所有者权益增加,也与所有者投入资本无关,与定义完全符合,因此免税部分记入主营业收入太正确了。

2016.10.28

责编:袁祎